案例故事 | 储值卡下的“数字游戏”

近期，在开展的某大型国有企业领导干部经济责任审计项目中，审计人员发现了通过人为调整合同金额，将储值卡折后入账，并以此少列支招待费规避检查的问题。

小程是此次大型国有企业领导干部经济责任审计审计组的成员，负责该企业某二级公司的延伸审计。在同该公司财务经理座谈中了解到，因行业原因，该公司的业务往来存在一定的货物抵顶价款的现象，但该公司都按规定进行了账务处理，并将货物作价出售。“我们严格按照国家的相关规定进行账务处理，都有详细的进出库单，每一笔都可以追溯”，该公司财务经理如是说。

小程暗暗记下后，按常规开展审计工作，在检查该公司财务账务时，发现该公司的库存商品中确实存在大量的茶叶、猪肉等物品，但同时还有大量该公司财务经理未提及的储值卡。

“Z经理，我看你们账面上还有大量的储值卡，也是业务抵顶吗？”“是的，我们确实有一些是抵顶的储值卡，但是也是按规定，有明确的出入库记录。”“这些储值卡你们后续怎么处理呢？”“我们有一部分作价卖掉了，还有一部分用作业务招待，都按规定做了相关的财务处理。”“那麻烦你把这三年关于储值卡的出入库明细都拿来，我看一下吧。”“好的。”

出入库明细和财务记录丝毫不差。

但小程仍然觉得可疑，抵顶储值卡的餐饮公司都靠近该国企总部及外地分公司，距离较远的餐饮公司则全都是用现金结算，并且出入库明细上绝大部分的使用记录都是业务招待，作价出售的记录极少。抵顶的本意明显就是为了招待使用，但为什么金额这么低，甚至还有几十块钱的业务招待呢？出于职业敏感，小程认为金额一定不对，是自己忽视了什么吗？

在组内讨论中，小程说出了自己的疑虑，审计组老郎是有着近三十年审计经验的老审计员，经验丰富且见解独到，他提议道：“Z经理既然每次都强调出入库单，那问题肯定不会出在这方面。或许问题是出在合同上，这种公司的合同一般都是制式合同，条款一般是不会改变的，变的只有价格，新签的合同可能不会出什么问题，但是你可以看看5年前签订的公司里现在还在续签的，假设你的怀疑成立，也许能在以前年度的合同上找到突破口。”

一语点醒梦中人，小程立刻调来了近6年的业务合同，着重查看续签合同，果然在几年前的某一份与餐饮企业签订合同的一个条款中发现，原价值近百万的合同，合同价格竟只有二三十万，而条款中却分明写着“将储值卡面值按三折作价抵顶合同款”，又与出入库明细核对，果然出入库都是按照折后价格进行账务处理。

小程决定再次与该公司的财务经理座谈，并将完整的业务链条说出，该公司财务经理终于无法遮掩，说出了事情的原委。原来，该公司通过业务兑换餐饮储值卡，并在合同价值不变的情况下，人为将合同金额压低，对方再将面值等同于合同价值的储值卡以极低的折扣按折后价格进行抵账，该公司在账务处理中，将储值卡按折后价格入账，同时按折后价格进行后续账务处理，这样一来通过储值卡的实际支出价格远高于账面价格，但账面和进出库单据却看不出丝毫破绽，以此来规避招待费过高的问题。