浅谈政府采购审计的五个关注点



政府采购审计是财政审计的重要组织部分，随着经济社会的发展，政府采购资金占各级政府财政预算的比重逐年增加，采购范围越来越广,监督难度也随之加大。因此，如何加强政府采购的审计监督，防止政府采购领域发生违规问题，确保财政资金发挥最大效益，是年度预算执行审计中必须思考的问题，笔者结合工作实际，谈谈政府采购审计需重点关注的五个方面。

一、关注采购制度建设情况。没有规矩，不成方圆，一项工作是否规范，要看有没有一套完整的规章制度。在政府采购审计中，以制度建设情况为切入点，查看政府采购各项制度与现行法律法规是否相一致，能否满足职责部门需要，是否存在制度缺陷和管理漏洞。首先看有没有制定相关的政府采购制度，比如《政府采购目录及采购限额标准》、《政府采购预算编制口径》等，配套制度建设是否完善。其次看制定的政府采购制度是否结合本单位实际，是否直接套用或转发上级的文件规定，搞上下一般粗。上级下发的文件规定大部分直接遵照执行，但有的还要根据本单位实际，制定具体的落实标准，不能依葫芦画瓢，完全照搬照套。最后看制定的政府采购制度是否得到有效执行，一项好的制度不落实就成了一纸空文，在查阅资料的过程中，仔细查看制定的政策是否与实际工作脱节，是否文件有要求，实际无落实。

二、关注采购预算编制与执行情况。《政府采购法》和《政府采购法实施条例》中对政府采购预算编制都有明确规定，对于审计人员来说，要在政府采购预算编制的科学性和准确性方面做文章，重点对采购单位编制预算的完整性、合理性、准确性进行审查，看政府采购预算编制是否详实明细，操作性强不强。一是审查预算编制是否做到应编尽编，对纳入采购目录的是否都编制了预算。对采购资金来源、配置标准、品目分类、组织形式和采购方式等方面内容进行审核，看资金来源是否合理，采购方式是否符合规定。二是审查资产配置是否超标准，对照行政事业单位通用办公设备及家具配置标准，审查资产品目、配置数量、价格上限、使用年限等是否符合要求，有没突破标准。三是看预算执行是否做到应采尽采，是否存在预算与执行“两张皮”现象。通过对预算执行率考评来检验预算控制力强不强，有没有随意调整预算的情况。

三、关注预算单位经费使用情况。预算单位是具体的采购人，也是政府采购行为的执行者，通过审查预算单位的经费支出环节，了解政府采购办公、车辆维修和印刷等是否符合规定要求。一是对照政府集中采购目录及标准，查看办公用品及印刷费的明细报销单据、合同，审核是否履行了政府采购程序，采购方式是否符合规定的限额。二是审查是否在相关政府采购中心招标确定的协议供应商名单内采购，报销单据是否附有政府采购验收单，实际采购价格是否超过中标上限价格，出入库领用登记手续是否齐全，相关业务是否真实，数量是否合理，票据是否合规。三是看协议供货商的服务范围是否达到经营资质，查看协议供货商的投标文件，关注企业营业执照经营范围是否达到要求。比如，车辆维修资质分为一、二类，一类资质为大中型货车维修、小型车辆维修，二类资质为小型车辆维修，二类服务商不具备维修大中型货车资质。笔者在审计过程中发现，部分预算单位没有注意这点，让只具备二类资质的车辆维修服务商承担了一类服务商的业务。

四、关注采购招投标。招投标过程关系各方利益，容易发生问题，采购招投标是审计人员必须重点关注的内容，主要盯住三个环节。一是看达到招投标范围是否招投标，货物、服务类项目上级都有明确规定，超过一定限额必须公开招标，《中华人民共和国招投标法》对工程类项目招标有明确规定，主要看有没有化整为零，规避招标的违规行为，有的单位只将主体工程招投标，附属工程改为多个小项目自行发包，具体关注采购代理资料的招标内容，招标时间等。二是看标书文件，看不同投标人的投标文件是否由同一单位或者个人编制，观察所有标书上的签字笔迹，是否有不同单位同一人签字的情况。关注投标保证金交纳情况，如有以现金方式支付或参与投标的各方保证金全部由指定的一方代办的，要重点关注，有可能出现违标的问题。三是关注合同的签定，合同签订日期、签订对象以及合同内容，合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致，有无实质性变更，特别是结算条款的变更。

五、关注采购资金流向。审查采购资金使用有无违反规定，要抓住采购资金流向这条主线，从三个方面着手。一是查资金来源，看政府采购资金来源是否合法合规，供应是否及时足额。除查看会计报表、账簿和凭证外，还要对预算单位的专项资金进行跟踪审计，看有无挤占、挪用其他资金或者违规套现的问题。二是查资金支付，资金支付是否符合采购预算、采购计划和采购合同号的要求，工程采购是否依据合同约定的条款，按照工程进度预付工程款，工程结算是否预留了工程质保金，有无提前支付质保金的问题。三是查资金结算方式，看采购资金是否通过国库集中支付，预付和结算是否由财政部门直接向供货商、施工方支付，有无采购单位直接支付的问题。