台湾地区审计制度初探

台湾省是祖国不可分割的一部分，在宝岛回归祖国的时间节点越来越近的背景下，了解和研究其审计制度，理解其立法目的，有利于回归后对其加强管理，减少法律适用冲突，借鉴其某些先进的规章制度，有利于改进大陆的审计工作。本文对其法律历史沿革、法律体系和主要内容作一简要介绍：

一、历史沿革

我国台湾省审计制度起源于1912年，在北洋军阀政府时期和南京国民政府时期得到了发展，在1949年国民党败退台湾后得到了持续完善，形成了适合台湾省实际需要的制度体系。

1911年辛亥革命后，革命党人制定并颁行了《中华民国临时政府组织大纲》，根据该法律，“中华民国”政府于1912年设立审计处，隶属国务总理，各省设审计分处，于1915年改审计处为审计院，隶属“大总统”。1928年南京国民政府成立后，制定并颁行《审计法》，再次成立审计院，直属国民政府，明确实施事前审计制度，自此，审计机关正式建立，并行使审计职权。1929年颁行了《审计部组织法》，明确了审计机关组织、审计权限、审计人员任职资格等内容。1947年，南京国民政府颁布伪《中华民国宪法》，其第90条、第104条、第105条明确了审计审计权是监察院重要职权之一，监察院设审计长，由“总统”提名，经“立法院”同意任命，规定审计机关对“行政院”财政决算进行审核，并向“立法院”报告。

1949年国民党败退台湾后，于1950年制定《各机关营缮工程及购置定制与卖财物稽查程序条例》，后修订为《机关营缮工程及购置定制与卖财物稽查条例》，作为审计机关行使审计全的基本法规，规定审计机关对政府各机关采购工程和财务必须接受审计机关审计。1996年制定了《审计机关办理乡镇县直辖市财务审计办法》，将乡镇市财务纳入审计范围。1998年制定了《政府采购法》，同时修订《审计法》第59条、第82条，将事前稽查体制改为随时稽查体制。

二、制度体系

我国台湾省审计制度经过百余年的不断改进和完善，形成了一套比较完善的制度，其根本制度依据为《中华民国宪法》，基本制度有《审计法》、《审计部组织法》，并制定有《审计法施行细则》、《审计部台湾省审计处办事细则》、《审计人员任用条例》、机关营缮工程及购置定制与卖财物稽查条例》、《审计部台湾省各县市审计室兼办邻近县市财务审计办法》、《审计机关办理乡镇县辖市财务审计办法》等一系列配套制度。

《中华民国宪法》作为根本制度，对审计权力的性质、审计机关首长的任命和审计机关的审计权限作了明确规定。在性质上，将审计权归为监察权的重要组成部分，审计机关也作为监察院的有机组成部分，受监察院领导。审计机关首长为审计长，其“由‘总统’提名，经‘立法院’同意任命之”。审计机关的主要业务为对中央财政决算进行审核，并向“立法院”报告。

《审计法》、《审计部组织法》作为基本制度，对审计机关权力行使、机构组织等作出了原则性规定。其中《审计法》共92条，建立了一些行之有效的基本制度：一是确定审计对象，为政府及其所属机关，业务范围为公务审计、公有营业及公有事业审计、财物审计、考核财务效能和核定财务责任等；二是确立独立审计原则，明确审计人员依法独立行使其审计职权，不受干涉；三是明确了审计对象的配合义务，并规定了审计对象违反义务的罚则；四是明确随时稽查体制，规定“审计机关或审计人员，对于各机关违背预算或有关法令之不当支出，得事前拒签或事后剔除追缴之。”《审计部组织法》共计18条，对审计机关机构设置、内部权力划分、审计人员任职资格、地方审计机构设置、审计部门议事规则作出了详细的规定。

其他制度包括《审计法施行细则》、《审计部台湾省审计处办事细则》、《审计人员任用条例》、《审计部台湾省各县市审计室兼办邻近县市财务审计办法》、《审计机关办理乡镇县辖市财务审计办法》等，是对《宪法》、《审计法》、《审计部组织法》的细化和补充。

三、大陆与台湾审计制度比较

和大陆审计制度向对比，台湾省审计制度在立法目的、职权设置和业务执行上均与大陆地区有很大不同。

立法目的不同。大陆采人民民主专政国体，《中华人民共和国宪法》第2条规定“中华人民共和国的一切权力属于人民”，人民是权力的所有者，因此大陆地区审计立法都紧紧围绕这一目的展开；台湾省其制度基础为“三民主义”，其权力应当“民有民治民享”，因而人民只是参与者，并不是权力的所有者，其法律制度的服务对象主要是统治阶级和利益集团。

职权设置不同。与大陆国体相适应，大陆政体采用“一府两院”制，审计权力作为监督权力的一种，因不同于立法权、司法权，被定性为国家财政权[1]，被作为政府自我监督权力，与之相适应，审计机关设置于政府内部，直接由政府首长领导；台湾省采“五院制”，审计权力也被认为属监督权，与大陆不同，在行政、立法、监察、考试和司法五项权力中，审计权力被认为是监察权的一种，因而审计机关相应设置于监察院。

审计范围不同。大陆审计的根本目的在于为民审计，其审计范围包括“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支”和“领导干部自然资源资产离任审计”等内容，主要针对真实性、合法性和效益性进行审计，随着国民经济社会的发展，审计范围在不断扩大；台湾地区审计范围包括其他四院预算执行、决算审计暨政府财政、财务收支审计、公有营业及公有事业审计，主要“稽查财物及财政上之不法或不忠于职务之行为、考核财务效能、核定财务责任”。

以上即是本人对于台湾省审计制度的一点粗浅认识，难免挂一漏万，请大家批评指正。