略论商业银行审计中不良贷款的分类认定与常用方法

健全金融监管体系，守住不发生系统性金融风险的底线是党的十九大对金融监管改革提出的新要求，金融审计作为金融监管体系中的重要一环，要在防控金融风险、保障金融安全上发挥应有的作用。商业银行是我国金融体系中最重要的组成部分之一，不良贷款是加剧商业银行信贷风险的主要原因之一，一个小小的风险事件，都很可能通过跨行业、跨地区的传播而演变成系统性的金融风险，从而影响到我国整个经济社会的稳定。因此，商业银行的真实不良贷款率也成为金融审计的重中之重。

一、商业银行不良贷款的分类认定

除了1104报表中商业银行自身承认的账面不良贷款总额外，在审计时还应从以下几方面入手，核实被审商业银行不良贷款金额，获取真实不良贷款率。

一是以贷还贷，掩盖不良贷款。这类不良通常以借新还旧的形式发生，企业通过向银行申请一笔新的贷款来偿还原有已到期但无力按期偿还的旧贷款本息，实质上该笔贷款已经形成不良，应计入不良贷款总额中。

二是非应计贷款中含有正常关注类贷款，掩盖不良贷款。非应计贷款是贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。根据《贷款风险分类指引》第十一条的规定：“下列贷款应至少归为次级类：（一）逾期（含展期后）超过一定期限、其应收利息不再计入当期损益。……”。上述条文中所说的“一定期限”通常指的就是90天。也就是说，逾期90天以上已经形成不良贷款，应至少归为次级类，这之中不应包含正常关注类贷款。

三是发放贷款承接到期承兑汇票，掩盖不良贷款。企业作为出票人向银行申请开立的银承到期无力支付，银行在到期日或其前十日内发放给该企业一笔与承兑汇票金额相同的贷款，该笔贷款实为垫款，已形成不良。

四是他行已划为不良贷款，本行仍为正常关注类。通常情况下，在他行已有不良贷款的企业，在本行的贷款金额应全部计入不良贷款总额。

五是已提起诉讼贷款，五级分类仍为正常或关注。已提起诉讼贷款理论上认为已经出现风险，需要走法律程序进行处置，应归为不良贷款。认定时，应结合被审计商业银行提供的诉讼台账进行梳理。

六是风管会已研究确定通过重组化解、实行减免本息等政策的贷款，五级分类仍为正常或关注。各商业银行的风险管理委员会会议正常一月召开一次，主要研究存在风险的贷款，故在审计时，要结合被审银行提供的风管会会议纪要及上会研究的贷款清单进行分析筛查，尤其关注通过前期调查了解已经存在风险或者破产企业的贷款在风管会会议纪要上再次出现的情况。

七是表外欠息贷款，五级分类仍为正常或关注。表外欠息只存在于逾期还息的情况下，是指非正常贷款形成的欠息，是无法收回成明显坏账转入表外科目中的应收未收利息，即超过三个月的正常贷款形成的表内收息应转为表外收息。由此，存在表外欠息的贷款应划为不良贷款。认定时，应结合被审计商业银行提供的贷款台账，对台账中存在表外欠息的情况进行筛选分析，确定该类不良金额。

根据各商业银行规模及业务开展情况，不良贷款分类认定也不尽相同，除上述几类外，部分商业银行还存在利随本清正常或关注类贷款应调为不良、贷款五级分类逆向调整应调为不良等类型，这些贷款都应计入商业银行真实不良贷款总额中。

二、不良贷款认定过程中的常用方法

（一）运用SQL语句实现字段关联，精确筛选疑点。

随着商业银行业务的开展和数据量的急剧扩大，SQL已经成为审计人员手中分析数据、筛选疑点的一把不可或缺的利刃，在认定以贷还贷、非应计贷款中含有正常关注类贷款、发放承兑垫款以及他行不良本行正常的不良贷款时，就需要前期运用SQL语句进行字段关联，从海量数据中筛选出疑点，进而逐一排查，起到事半功倍的效果。

比如，在认定发放贷款承接到期承兑汇票掩盖不良贷款时，就可以运用SQL算法流程，将汇票到期日、票面金额、贷款起始日及贷款金额这几个字段进行关联，具体语句如下：select * from 承兑汇票表 a join 贷款表 b on a.企业名称=b.企业名称 where(a.票面金额=b.贷款金额) and datediff(day,b.贷款起始日，a.汇票到期日)＜=10，找到银行在汇票到期日或其前十日内发放给企业一笔与承兑汇票金额相同贷款的明细，以此作为疑点再进行逐一分析，工作效率及精确度大幅提升。

（二）结合举证互换手段实现举证责任转移，逐一落实疑点。

在SQL筛选出疑点后，审计人员可以结合举证互换的审计方法，将全部不良贷款疑点线索的举证责任，转移给被审计商业银行。即将审计人员证实其确实为不良贷款的举证责任，改为由被审计银行提供证据证明其是正常贷款。被审计银行可以提供证据的，审计人员核实后去掉相应金额；提供不了证据的，全部作为不良贷款金额进行计算。

（三）利用VLOOKUP函数实现精准去重，计算不良金额。

由于前期从多角度认定不良贷款金额，分类较多，难免会存在一家企业的不良贷款出现在多个类型中，这样计算出来的不良贷款金额不准确，需要运用VLOOKUP函数等手段，以企业名称为比对字段，将不同类型不良贷款中的企业名称进行去重，并将同一企业的不同类型不良贷款金额进行整合，从而得到全面而又不重复的准确不良贷款调增金额。