领导干部经济责任审计与自然资源资产离任审计刍议

开展领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计，是党中央、国务院交给审计机关的重要任务，是公共受托责任在干部监督管理领域的具体体现。按照审计法和中央有关规定，对领导干部既要审计其任职期间经济责任履行情况，又要审计自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况，这是当前审计工作的重点内容。由于二者监督的对象都是领导干部，目的都是为了加强干部管理，促进领导干部守法、守纪、守规、尽责，且在审计内容、审计方式方法、审计结果运用上存在相似性，在实际操作中给审计人员带来一些困惑。笔者结合多年审计实践，对领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计进行了深入思考，谈几点个人看法供同行参考。领导干部经济责任审计与自然资源资产离任审计关系分析

（一）审计目标分析

经济责任审计与自然资源资产离任审计的目标都是为了监督领导干部更好履行职责，但又各有侧重：经济责任审计是以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，通过对领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益情况开展审计，加强对领导干部行使权力的制约和监督，推进党风廉政建设和反腐败工作，推进国家治理体系和治理能力现代化。自然资源资产离任审计是以“节约资源、保护环境”为目标，揭示因领导干部履职不到位或者违规履职造成的自然资源资产浪费和环境质量恶化，以及存在的风险隐患等突出问题，促进领导干部强化生态环境保护意识，树立科学发展理念和正确政绩观，推动生态文明体制改革任务落实，保障自然资源资产节约集约利用和生态环境安全。

（二）审计对象分析

经济责任审计的对象，包括党委、政府、审判机关、检察机关和各级党政部门、事业单位、人民团体以及国有企业领导人员；自然资源资产离任审计对象，包括地方党政主要领导干部和承担自然资源资产管理、生态环境保护工作的部门、单位主要领导干部。可见，经济责任审计对象范围要比自然资源资产离任审计对象范围广泛。主要原因是财政、财务收支和经济活动分布范围更广泛，而自然资源资产管理和生态环境保护职能则更集中。

（三）审计内容分析

经济责任审计与自然资源资产离任审计都需对领导干部任期内贯彻执行党委和政府重大方针政策及决策部署情况、遵守法律法规情况、重大决策情况、目标完成情况、资金和项目管理情况进行审计，不同点在于经济责任审计聚焦的是经济责任履行情况，重点关注财政、财务收支的合法合规情况和经济活动的效果；自然资源资产离任审计聚焦的是自然资源资产管理责任和生态环境保护责任的履行情况，重点关注自然资源资产实物量和生态环境质量的变化情况。

（四）组织方式和审计方法分析

经济责任审计和自然资源资产离任审计既可以在干部离任后进行审计，也可以在任中审计；既可以独立安排，也可以统筹实施。在审计程序、与领导干部谈话座谈、审计资料查证、大数据分析运用等方面，存在一致性。同时，审计方法又各有侧重和不同，经济责任审计主要审查财政、财务数据和相关经济决策事项，发现疑点线索进行查证确认；自然资源资产离任审计更多地关注自然资源资产管理和生态环境保护等业务管理资料，通过对地理信息等相关数据信息进行集中分析，发现疑点并进行现场核实，需要更多先进技术手段和专业人才力量作为支撑。

从上述分析可以看出，领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计的对象有重合，同时在审计目标、审计内容和审计方法上，两者又存在各自独立性和不同特点。因此，两者既不能完全分离，又不能相互代替，必须科学把握，有机结合，统筹实施，有效避免重复审计，方能相得益彰，事半功倍。领导干部经济责任审计与自然资源资产离任审计存在的难点

（一）全覆盖要求下，审计力量明显不足

《国务院关于加强审计工作的意见》提出，要对公共资金、国有资产、国有资源、领导干部经济责任履行情况进行审计，实现审计全覆盖。从审计对象来看，数量庞大，经济责任审计的对象范围，涵盖从省部级到乡镇级的全部党政主要领导干部，国有及国有控股企业法定代表人，学校等事业单位、社会团体的主要负责人。与审计对象数量相比，审计力量不足，难以保证将问题查深查透，存在审计质量风险。而且审计领域的拓展，对审计人员的专业素质要求更高。从自然资源资产离任审计看，审计人员在精通财会知识基础上，还应熟练掌握各类资源环境政策、法规、行业数据指标等，专业性很强。目前，审计机关的人员结构不尽合理，知识结构相对单一，很难适应审计全覆盖的需要。

（二）基本资料不全，相关基础工作薄弱

领导干部履职涉及多个方面，审计需要多个方面的资料作为依据，如在领导干部经济责任审计中，有的决策记录不全，给责任界定带来困难。在自然资源资产离任审计中，涉及山水林田湖草等诸多方面反映自然资源实物量变化的基础数据，同时还需要不同时期大气、水、土壤等环境质量变化情况，目前这些数据资料分布于不同部门，信息分散且没有连续性，部门间信息共享、配套联动机制尚未整合到位，基础数据提取难度较大；自然资源资产负债表编制等一些前置条件尚不完备，各种自然资源资产监管体制缺失的问题比较突出，给工作推进造成较大制约。

（三）审计组织管理方式尚不完善，缺乏有机统筹协调

对于审计机关来说，领导干部自然资源资产离任审计是一项全新任务，由于缺乏成熟经验，对如何有效组织实施，如何与经济责任审计做好统筹结合，既实现应审尽审目标，又有效避免重复审计等问题，都有待研究和规范。特别是对县委书记和县长的审计，应当坚持“党政同责、同责同审”，但是由于县委书记和县长往往分属于省管、市管干部，如果组织安排不当，不仅难以实现同步审计，而且容易造成省、市审计机关对同一县域的重复审计，甚至可能出现对同一审计地区出具审计结论不一致等影响审计质量的问题。

（四）评价体系不完善，影响审计结果运用

经济责任审计工作尽管经过了长期探索发展，但是由于领导干部履职范围广，不同地区和部门、单位差异大、情况复杂等原因，至今尚未形成统一的领导干部经济责任履行情况评价体系。且经济责任审计仅针对发现的单个具体问题界定领导干部责任，不对其履行经济责任总体情况进行等级评价，使不同地区及部门、单位之间缺乏比较基础，影响审计结果的统一广泛使用。自然资源资产离任审计是对领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况进行总体评价，这种方式弥补了经济责任审计评价方式的不足，但尚缺少权威评价体系，对领导干部前后任履职结果、相邻地区之间相互影响、客观与主观因素等缺乏清晰界定依据，使审计结果存在一定局限。做好领导干部经济责任审计与自然资源资产离任审计的建议面对领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计工作存在的困难，为优化资源配置，提高审计监督覆盖率，提升监督水平，建议从以下方面予以加强和改进。

一是加强审计队伍建设，提升能力。结合审计管理体制改革，各级审计机关应当建立适应审计工作需要的专业审计机构，配备补充熟悉投资、资源环境、大数据、政策研究等方面的审计人员。加强业务培训，多渠道培养复合型人才，不断提高审计人员专业胜任能力，更好地适应审计工作需要。

二是合理组织实施，做好统筹结合。坚持统筹规划，通盘考虑干部监督管理需要和审计力量等实际情况，在质和量上下功夫。加强与组织部门的沟通，及时更新审计对象数据库信息，摸清审计对象底数，实行动态分类管理，科学安排、分类实施，合理编制领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计总体规划和年度计划。探索改进县（市、区）党政主要领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计组织模式，避免对同一领导干部刚开展了经济责任审计，短期内又安排自然资源资产离任审计的情况。

三是加强沟通协调，推动数据资料共享平台建设。大力推进审计信息化建设，探索大数据审计模式，加大相关业务、财务等数据收集、挖掘和分析力度，提高数据综合利用水平。主动加强与相关业务主管部门的协调沟通，构建数据共享平台，有效利用相关部门的数据、资料，争取相关部门的业务和技术支持，发挥监督合力。

四是加强研究探索，推进工作深化提高。面对困难和不足，审计机关应加强理论研究和实践探索，做出科学布局和长远谋划，健全完善审计评价方法和指标体系，尽快突破瓶颈制约，探寻科学发展途径，有效避免重复审计和审计资源浪费，推动领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计工作健康可持续发展。