做好政府投资项目跟踪审计的几点思考

政府投资项目是指以各种财政性资金、政府融资资金、国有及国有控股的企业投入资金为主要资金来源的工程建设项目。政府投资项目是当前社会经济的重要构成部分，审计机关对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性实施审计监督，对建设项目自决策、设计、招投标、施工及竣工决算、资产移交等投资管理活动全过程进行审计评价的跟踪审计工作重要性也更加凸显。本文从当前政府投资项目跟踪审计的现状入手，分析存在的风险和问题，并提出改进完善的意见建议。

1、当前政府投资项目跟踪审计工作的现状及存在问题

目前，跟踪审计已成为大型重点政府投资项目的标准配置，与传统审计方式相比，跟踪审计的覆盖范围更广、审计内容更丰富，但面临的问题也更突出。

（一）建设项目数量不断增加，专业审计力量相对不足。随着政府对基础设施、公共设施等公共财政投资建设项目的投入不断加大，对投资审计的要求越来越高。审计机关人员较少，从事固定资产投资项目审计的人员相对更少。为完成跟踪审计工作任务聘请社会中介机构来做跟踪审计的工作已成常态，但又易受经费、体制、社会中介机构执业水平等方面因素的制约。

（二）建设项目时间长、跨度大，对审计人员知识水平要求较高。由于政府投资项目多为基础设施项目建设，特点是工期较长，开展全过程的跟踪审计，与项目的建设周期密切相关，有的长达数年之久。跟踪审计贯穿建设项目的全过程，从建设项目立项、可行性研究、初步设计等决策开始，到清单拦标价控制、招投标、合同签订等准备环节的检查，再到施工过程中工程项目管理、设备和材料采购、合同履行情况等重点内容的控制，最后在竣工验收阶段竣工结算、竣工财务决算、项目效益评价，专业跨度大，项目要求审计人员要有诸如政策、法律、项目管理、工程造价、财务管理等方面的专业知识。

（三）审计介入时间滞后。对于政府投资项目建设的跟踪审计，现在多数情况下，大多数跟踪审计工作是在招投标阶段或者施工阶段介入的，项目前期决策方面的内容通常在竣工决算审计阶段进行事后审计。项目前期决策的重要性应该引起重视，前期决策阶段的项目方案设计与可行性研究对政府投资项目的投资额作出了估算，而且许多实际工程投资未进行可行性研究、未对建设项目在技术、工程和经济上的合理性进行分析，设计深度和精度也不能达到建设行业技术规程规范的要求，使建设项目在施工过程中出现大量设计变更和现场签证，导致工程造价控制难度加大。如果跟踪审计工作仅从施工阶段介入，则对工程概算、招投标的审计变成了事后审计，影响政府进行项目的资金安排，因概算不完整或漏项造成后期概算调整，造成概算跟着项目进展而变化的不利局面。

（四）审计风险意识还比较薄弱。基于政府投资项目的大量建设，政府审计机关委托社会中介机构进行跟踪审计的工作模式成为常态，而社会中介组织的审计人员风险意识淡薄的情况较为突出。受审计人员职业道德素质、对国家审计法律法规理解能力等因素的影响，审计人员所采取的方法、程序不规范，自身专业知识，经验能力不足必然带来审计风险。社会中介机构的执业风险主要表现在对政府投资项目中的重要事项不能按照国家审计准则的规定查实，可能出现漏审、错审现象；近年来基本建设规模扩大，社会中介机构为了满足业务增长的需求，大规模扩张，执业人员快速增加，人员结构不合理，并且执业人员的流动性大，往往是审计项目尚未结束，而社会中介机构的执业人员缺换了两三拨，工作如果交接不力或替换人员业务能力不足，都会造成审计结果不准确、不客观，极易产生审计风险。

二、关于做好政府投资项目跟踪审计的几点建议

（一）加强学习培训，提高技能素质。建立学习培训机制，从提高审计人员素质入手，通过各种专业培训学习，更新思维方式，提高发现、观察、分析问题的能力，鼓励审计人员学习施工新技术、新工艺，提高自身的专业技术水平，深入跟踪现场一线，努力积累实践经验；加强政策法规的学习，树立正确人生观、价值观，提高职业道德水平；通过各种方式，使审计人员成为既懂工程造价、项目管理，又了解财务会计、资产管理，能熟练运用计算机审计技术，熟悉各类政策文件、法律法规的复合型人才，提高专业能力。

（二）加强跟踪审计的质量控制。首先要做好审前调查工作，详细了解项目背景，分析现有资料，确定审计目标和工作重点。其次要对建设单位实施内部控制测试，对建设单位内部控制的健全性、合理性和有效性进行评价，以确定对建设单位内部控制制度的依赖程度，以指导实施跟踪审计时工作重点。再次要紧扣跟踪审计的关键点，把握审计质量。如隐蔽工程的现场查验，分包程序，设备和材料的市场询价，工程变更和现场签证的审核，索赔的管理等。最后要落实质量复核制度，质量复核制度的规范，是审计质量的保障，在跟踪审计过程中，质量控制人员应该依照法律、法规和准则的规定开展复核工作。在工作安排中可以采用“交叉复核制”和“质量复审制”等工作方式，切实保障审计质量管理。

（三）前移监督关口，将跟踪审计贯穿政府投资项目建设全过程。在跟踪审计时，应该做好政府投资项目“一头一尾”两个阶段的审计工作，真正把跟踪审计工作与政府投资项目全过程同步。在政府投资项目开始阶段，需要关注政府投资项目的决策过程，充分认识到投资决策审计工作的重要性，大力开展投资决策审计工作。审计介入时间越早，审计效果越好。在建设项目结束后，还应注重政府投资项目的事后评价，把评价资金使用与评价政府行政效能统一起来，对政府投资项目的经济、效率、效果进行审计，充分评价政府投资项目的经济效益、社会效益和环境效益，努力促进投资项目管理水平和投资效益的提高。

（四）严格审计纪律，处理好监督与服务的关系。在跟踪审计过程中，审计人员要落实站位履责、监督到位的原则，依法依规独立开展跟踪审计工作，在政府投资项目中找准位置，正确扮演自己的角色，在审计实施过程中加强与审计参与各方的沟通，关键在于与建设单位分清各自的职责，明确跟踪审计的范围、流程和内容，厘清“审”与“管”，处理好监督与服务的关系。按照审计“八不准”的要求，建立事前、事中、事后全过程监督约束机制，消除死角和盲点，强化审计纪律，加强审计职业道德建设，促使审计人员不断强化责任意识和质量意识，做到依法履职，忠实履责，廉洁从业。