严格环节控制 促进政府投资项目审计提质增效

近年来，伴随着我国经济的快速发展，政府投资项目越来越多，投资规模越来越大，各级审计机关围绕经济工作中心，拓展投资审计思路，创新投资审计方法，不断加大审计力度，取得丰硕审计成果，在加强建设项目管理、节约政府投资、促进廉政建设等方面，发挥了越来越重要的作用。但由于种种原因，政府投资项目审计还存在审计覆盖面不够、审计手段落后、关键环节控制不严等问题还比较突出，导致审计质效不高。笔者认为，提高政府投资项目审计工作质效，应突出立项、招标投标、合同执行、现场施工等四大环节审计控制，实行过程控制全覆盖。

一、查项目立项环节，看是否符合规划要求

项目立项环节审计是政府投资项目审计的首要环节，重点关注立项是否进行了可行性研究或者可行性研究是否流于形式，是否因决策不当，盲目上马，导致难以实现预期效益或项目失败的情况。在项目立项审计中，重点审查三个环节。审查项目建议书环节：看项目投资意向与国家宏观政策和发展规划是否脱节；项目建议书内容是否合规、是否完整，项目性质、用途，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调。审查可行性研究环节：是否缺乏可行性研究，或可行性研究流于形式，是否因决策不当导致难以实现预期效益，甚至可能导致项目失败；可行性研究的深度达不到质量标准和实际要求，无法为项目决策提供充分、可靠的依据。项目评审与决策环节：项目评审是否流于形式，误导项目决策；是否存在权限配置不合理，或者决策程序不规范，导致决策失误，给国家带来巨大经济损失。对决策失当，造成损失浪费的要坚决移送相关部门处理，对形象工程、政绩工程要及时反馈，促进整改。

二、查招标投标环节，看是否符合政策程序

在政府投资工程项目审计中，招标投标环节是审计部门关注的重点内容，在审计中要重点对招标公告、招标文件、开评标办法等进行审核，是否符合政策规定和程序要求，对发现的疑点要延伸至招标代理机构、公共资源交易部门、评标专家等，看是否存在假借资质、虚假招标、围标串标、设置倾向性条款招投标、恶意投诉等违法违规行为，通过对招标投标环节审计，为精准开展项目现场审计奠定基础，从而提升审计工作质效。对招标投标中出现的违规行为，要通过加强失信惩戒、推进网上交易、建立自检机制、深化专家管理、探索远程评标、深化联动执法、增强联合打击等方式加以规范。

三、查合同执行环节，看是否存在违规分包转包工程

合同执行环节一直是政府投资项目审计的重要节点，重点审查违规分包转包工程。在审计中可直接通过计算机辅助审计方式，对比主合同与分包转包合同工程量及计价清单来发现疑点，倒查财政评审、招标投标程序是否合法合规，是否存在建设单位与中标单位串通围标的情况。如在对某单位项目审计中，总共A、B、C、D四个标段，除B标段无分包转包合同外，其他三个标段均存在违规分（转）包工程情况，A标共签订6份分包合同，分包合同金额占中标金额81%；C、D标共签订多达57份分包合同，分包合同金额为4450万元，占中标金额7195万元的62%，通过对比主合同与分包转包合同工程量及计价清单，分包合同工程量占主合同工程量的100%，发现分包合同价款明显低于主合同中标价，中标单位仅通过中标而无需实施工程建设就可获利2745万元。从抽查合同内容发现，128芯单模光缆，合同单价30元/米，合同工程量59000米，合同金额合计177万元，分包合同单价13.3元/米，分包金额78.47万元，差额98.53万元；八角钢管悬臂式（T杆）高4.5米，合同单价4500元/个，合同工程量242个，合同金额合计108.9万元，分包合同单价800元/个，分包合同金额19.36万元，差额89.54万元。而且中标单位将设备安装调试、运行维护、基础浇筑、视频监控管线铺设等按合同要求不得分包的工程内容进行了分包，且分包工程未经建设单位同意。这是一起典型的项目中标单位在中标后将工程量全部或大部分进行外包，可直接获取大量利润的案例，目前，该项目已移送纪检监察部门查处。

四、查现场施工环节，看是否变更设计

现场施工环节审计是政府投资项目审计的重点内容，在审计中要重点把握三个重点环节。工程量价变更环节：重点关注因工程量、材料价格、施工工艺等变化在施工合同约定价的基础上调增幅度在5%以上的，审计人员要到施工现场监督会审，核实确认变更签证是否合规。材料计价环节：审计部门对材料占比大的政府投资项目，要通过市场询价方式掌握材料价格，可以直接委派审计人员赴材料产地实地了解价格情况，通过价格对比，挤掉价格水份，防止高估冒算。隐蔽工程环节：审计部门要会同建设单位、施工单位对隐蔽工程工程验收签证进行核查，防止通过隐蔽工程事后难审的机会弄虚作假。对项目投资在5000万元以上的项目，应组织专门力量开展全程跟踪审计，涵盖履行基本建设程序、投资控制和资金管理使用情况、项目建设管理情况、工程质量情况、设备物资和材料采购情况、土地利用和征地拆迁情况、工程造价情况、投资绩效情况等。

总之，在政府投资项目审计中，一方面要督促建设单位完善采购制度。建立项目计划管理制度，严控肢解项目发包；健全项目采购制度，规范发承包环节管理，严禁设置排他性或指向性条款，严格按政府采购部门或发改部门批复的采购方式组织采购。另一方面要督促建设单位强化项目监管。针对工程项目管理难度大的特点，督促建设单位组建项目管理专班，明确专班监管职责，切实加强对项目规划设计、招标采购、工程建设、施工监理等行为的监管。对工程类项目严格按规定进行财政预算评审、按程序组织采购、按质量规范进行施工管理、按要求据实办理结算并报送审计。审计部门要加强重点环节控制审计，及时纠错防偏，确保工程质量和资金安全。