审计查处 “小金库”的几种方法(上)

    “小金库”，是指单位“违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各种资金”。近年来由于审计加大了对“小金库”的查处力度，私设“小金库”问题的发生已经日趋减少。但为了违规支出，仍有少数单位冒着风险设置“小金库”，并使其作弊手段更加的隐蔽。如何查处“小金库”，笔者根据多年审计工作的实践，    总结出以下几种方法：
    一、系统分析判断法，即对单位的财务管理状况、会计核算情况以及财务收支和业务活动进行对比分析，确定存在“小金库”的概率及查处方向。针对不同的被审计单位，对其业务经营范围进行了解，在此基础上对其财务账表的收入项目、收入与支出的配比关系等进行对比，据以确认该单位是否存在私设“小金库”的可能。然后，结合单位的部门设置和职能职责，进一步确认“小金库”的经管机构，确定查处“小金库”的突破口。如在对某单位的审计中，针对该单位收入来源情况，选定对一实体上交承包管理费进行抽查，我们调阅了该承包对象的近几年来签订的承包合同，加总承包合同金额，与单位财务收到的承包金额进行对比，发现其上交的承包收入小于其合同金额。对其承包人调查了解，该承包人说已按承包合同交齐所有的承包金额，不存在欠交问题，当我们指出其合同金额与其上交金额不符，要求解释其差额原因时，该承包人才说出该单位以部分单据直接抵付了应上交的承包费。经查实，直接抵付承包费的单据金额为22700.00元，主要为招待、外出考察旅游等费用，其收支均未纳入财务核算，形成资金体外循环，逃避审计监督。
    二、延伸审计法，即在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计。如在对某单位的审计中，发现单位财务管理不规范，内部控制制度执行不严格，且有大量的资金向其二级单位下拨。经了解，其下属单位“开发中心”近年来基本没有开展什么业务，只留下数人管理该机构，但仍下拨大量的业务经费和专款。针对此种情况，对其拨付的预算经费和专款进行了延伸审计。通过认真、仔细地核对每一笔拨款金额和对方所有的收款收据，结果发现该单位采取转移资金、虚列支出、收入不入账等手段, 私设“小金库”达七年之久。“小金库”金额23.6万元，主要用于购置小汽车及发放机关干部加班费、水电补助和招待送礼等违规支出。
    三、票据审核法，即以票据领购、使用、缴销、结存登记为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核，寻找差异。近年来，财政、税务等部门对收费票据的领用、缴销和使用管理的制度建设日趋完善，日常监督工作也不断加强，利用票据截留国家、单位收入的问题大为减少。但是，通过基层单位，进行收入不入账或少入账，套取资金私设“小金库”的现象依然存在。如在对某单位进行审计时，发现其收款金额与拨付金额不符。同一张收款收据的发票联和入账收款联金额不一致，拨款单位拨付金额为40000元，而收款单位会计入账的收据联为4000元，两张发票金额相差36000元。经审计查实，被审计单位财务人员采取开具阴阳发票的手段将36000元转到账外支出，并顺藤摸瓜查出一隐藏多年的“小金库”。
    四、调查询证法，即在分析判断或掌握一定证据的基础上，向相关知情人或部门就特定事项问询、调查取证分析判断、搜寻蛛丝马迹，对查出“小金库”至关重要。但是，由于不少单位的经管人员不予配合，常会使“小金库”问题的确认取证困难重重。面对这种情况，审计人员应当注重外围突破。通常的做法应是，在掌握一定证据的情况下，找有关人员进行谈话询问，再将询证资料与单位经济合同、收费依据、账面情况等进行核对，以核实单位的“小金库”问题。如在审计某单位时，该单位账面非常的“干净”，据审计人员掌握的情况则不然，该单位经常发放各种福利及补助，账面的“干净”，引起了审计人员的注意。为查证核实情况，审计人员一是通过对账面资产进行盘点，清查固定资产，二是查阅合同、计划等文件资料，然后再通过外围进行调查取证，并与有关人员进行座谈，最后查实该单位采取出售固定资产、收取房屋租金等不入账手法，私设“小金库”乱发补助、实物等问题。

    （免责声明：以上内容来自网络，如有不妥请留言告知，我们将尽快删除相关内容）