关于加强审计职业怀疑的几点思考

随着审计事业的加速发展和审计制度改革的不断深入，绩效审计、经济责任审计、专项审计、自然资源资产审计，对我们审计人员提出了更高的要求，审计人员提高必要的专业素养亟不可待，那么审计人员的职业怀疑态度能力将是核心。

职业怀疑态度在本质上要求审计人员秉持一种质疑的理念，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况，审慎评价审计证据，客观评价被审计单位。因为受主观影响比较大，其质量很大程度上取决于审计人员自身的综合素质。保持职业怀疑需要贯穿于审计全过程。笔者认为，提高审计人员的职业怀疑水平，要做到以下几个方面。

一、保持职业怀疑心态，发挥职业判断能力

审计工作的前提就是保持职业怀疑，离开了这个前提，审计就失去了意义。审计人员在审计的过程中，既要时刻用怀疑的心理和眼光看待被审计单位的财务和内部控制管理情况，又不能有失公允，要怀疑其说话和提供资料的真实性；又不能有先入为主的心理，即不能戴着有色眼镜看问题，如存有这种心态，就失去了审计对资料做出证据搜集和分析的基础，即使被审计单位存在问题，也不会发现，更很难做出公正的结论和报告。这样必将产生审计风险，有损审计的公信力。

二、创新方式方法，加强审计业务知识和技能

提高怀疑水平的基础就是加强业务学习，创新方式方法。全面的审计业务知识和技能，能增强审计人员的职业敏感性，从而使审计人员从错综复杂的经济和社会现象中，理出头绪，判断可能，提出怀疑，找出证据。审计人员除须熟练掌握和运用审计实务、投资审计、法律法规制度等基本业务知识和技能外，还要掌握或熟悉其他领域的有关知识，知识面要广。审计是一个综合性很强的领域，客观需要审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态。特别是随着时代的发展，现代社会呈现的新情况、新问题不断涌现的新挑战，对审计人员的业务技能提出了更新、更高的要求，因此，审计人员必须充分实现知识更新换代，以适应时代发展需要。　

三、充分发挥“传帮带”作用，促进审计人员职业经验积累

审计问题的甄别就需要职业经验的判断。这是甄别“怀疑”到“证实”的重要环节。审计经验丰富的人员与缺乏审计经验的人员相互搭配。为经验不足的审计人员提供指导、帮助。当某种现象引起审计人员犹豫不决的怀疑时，拥有丰富审计经验的人员，能迅速找到切入点，从杂乱无章的蛛丝马迹中发现问题，并很快找到违纪现象的部位和环节。职业经验的积累，首先需要审计人员要多强化审计实践，通过实践总结出来的经验、方法和手段，是提高自己综合分析和判断能力的有效途径，它能帮助自己迅速抓住事物的主要矛盾和矛盾的主要方面，找到解决问题的方向，有效地取得对问题的正确判断和依据。其次是要不断学习和吸收他人经验以补充自己工作经验的不足。审计人员在工作实践中受时间、业务水平、审计项目等因素所限，不可能全面揭示问题，不可能涉猎每个行业和领域，这就需要不断学习他人经验，一方面要向本单位老同志、专家学习，不断从他们中学习和吸收经验教训；另一方面要多注重知识拓展，从审计网站及刊物学习必要的经验，用“案例故事”、 “审计论坛”等指导自己的工作。

四、改进工作作风，增强工作实效

审计实施过程中，审计人员合理的怀疑需要证据的支持，要凭借证据说话，特别是怀疑管理层存在舞弊行为或是违反法律法规行为的，要有充分、可靠的证据加以证实；不能不做任何预先判断，更不能轻信被审计单位的承诺书声明而满足于说服力不够的审计证据；只有在收集了既充分又适当的审计证据后才能做出合理恰当的审计结论。因此，职业怀疑要以严谨扎实的工作作风为导向。这就要求审计人员在办理审计事项时，要以严肃认真的态度，严谨扎实的作风，从严实施审计，力求掌握最真实可靠的审计证据，并在总结、分析的基础上，慎重做出审计评价，确保审计质量，规避审计风险。

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