浅谈县域经济责任审计中的财政审计要点

在县域经济责任审计中财政审计是基础也是重点之一，对一个地区整体财政管理状况的审计必须充分学习领会审计方案，紧扣方案抓住重点突破，紧盯责任，精确入手。从笔者近年来参与的经济责任审计情况来看，对县域的财政审计应突出四个方面的重点。

一是财政资金总体监管情况。县域财政资金监督管理在政府工作中发挥着重要作用，财政资金监管是否完善有效，直接关系到县域经济建设与群众生活生产，同时还会影响国家各项民生政策的贯彻实施。对县域财政资金管理情况的审查，主要是明确财政专户的管理和使用是否合法合规，具体操作上可以从财政大数据入手，通过分析非税收入表、支付明细表、指标明细表、总预算会计表等，了解当地财政资金投向的重点单位和项目，然后结合专户往来数据分析是否有资金异常的账户。特别是以单位和企业名义开设的账户大额拨付财政其他专户的情况，有可能是财政以其他单位或企业的名义违规开设财政专户的行为。针对这种问题，需要进一步到开户的单位或企业进行调查，核实拨付资金是否由该企业或单位管理和使用，资金往来是否记录在该企业或单位的账目中。

二是财政资金出借回收情况。近年来，由于经济发展、土地出让市场活跃带来地方财政收入迅速增长，由此部分地方财政相伴而生大量出借财政资金的行为，带来了一定的隐藏风险。对财政资金出借情况的审计，主要审查资金出借是否符合县域经济发展调度资金等出借资金的管理规定，借款总额及审批条件是否超出合法合规出借财政资金额范围，借款是否由县领导会议决定或签批同意，借款合同是否明确了资金类型和借款利率，已经出借的资金是否存在逾期的情况，逾期之后财政是否采取有效措施催收，同时要警惕财政大额出借资金的使用效率问题，是否使用在推动县域经济发展或者是扶持当地农业产业发展上，是否存在二次借款协议，借款企业或单位将财政资金出借给其他企业或个人，转贷投入房地产市场等其他方面的使用方向。

三是国有资产经营收益情况。考虑到2000年国有企业全面启动改制工作以来，县域所属国有企业大都实行改制，企业的国有资产主要为企业改制以后遗留资产，其基本形态主要为土地和房屋建筑物，但企业国有资产的规模不容忽视。由于企业国有出资人的职能没有变，国有资产的所有权和经营权没有分开，导致企业改制后的大部分资产被企业主管部门自动接管，原来的出资企业被企业主管部门所接管，企业主管部门把自己当成名副其实的经营主体，严重忽视了对资产的监督职责。特别是规模较大的县级国有企业在年初财政预算的时候，是否明确了该年度县级国有企业应当缴纳的国有资产经营收益；年底进行预算调整时，是否根据县级国有企业当年的盈利情况进行合理的调增调减；特别是县政府是否明确收取国有资产经营收益的责任主体，是否制定了财政收取国有资产经营收益的管理和使用办法等，在审计中都要予以重点关注。

四是县级财政优惠政策情况。从2014年起，法规明令禁止返还土地出让金，所以部分市县区在招商引资的过程中，将土地出让金以配套设施建设资金的名义拨付给相关企业，对于这种情况，要分析该企业获取土地的时间和收到配套建设资金拨付的时间差，以及企业向政府申请配套设施建设费是否有项目建设费用明细，如果财政拨付的配套设施建设费资金过大超过配套设施建设需要的费用，或者拨付配套设施建设费在企业获取土地之前或者之后没多久，就有可能是变相补贴土地出让金，还有一种情况是所谓的配套设施建设费是按照土地出让金的比例来计算，这种情况也要重点分析是否属于补贴土地出让金。除此之外，还有部分地方可能存在财政退税以及无依据奖励企业资金的问题也需引起关注，由于法规命令禁止税收先征后返，部分地方政府在招商引资合同中承诺以税收地方留成部分的百分比给企业财政贡献奖励。而对地方政府向企业拨付财政奖励资金的行为，要分析是否符合奖励规定以及审批程序是否合法合规，资金来源是否纳入财政预算，否则就可能属于违反财政规定的奖励行为。