建设工程项目施工阶段跟踪审计应当关注的重点

工程建设项目跟踪审计是一项知识面广,综合性强的工作,审计人员在工作过程中要认真分析其重点、难点和疑点问题,不断研究总结改进工作方法,这对减少审计风险,提高审计质量及审计工作水平具有重要意义。笔者根据多年来的审计工作实践,对施工阶段的跟踪审计工作重点作一些浅析。

一、施工合同规范情况

工程施工合同是承包人与发包人为完成商定的建设工程而明确相互权利、义务关系的书面协议,是工程建设质量、进度控制、投资控制的主要依据。建设工程施工合同的主要权利义务是发包人有监督管理工程建设的权利,有支付工程价款的义务;承包人有组织工程现场施工的义务,有取得工程价款的权利。以往的工程中就存在施工合同签订不完善、意思表达不清楚、合同格式不规范等问题,造成甲乙双方权利义务不明确、不对等,频频引发合同纠纷。

跟踪审计人员应重点关注施工合同条款是否合法、合理、全面、有效。主要关注合同签订的方式、时间等是否合规;合同条款是否与招标文件响应一致;中标单位的投标承诺是否得以体现;工程质量、工程进度的要求是否明确;工期、质量、安全等方面的违约责任和奖惩措施是否明确;工程款的结算方式、支付方式是否明确;有专业工程分包的限制等问题。通过全面审查施工合同条款,审计人员就能及时帮助解决双方权利义务争议问题,有利于工程进度的推进,有效规避因合同纠纷而引起的法律风险。

二、施工图纸准确情况

施工图纸是承包人施工的标准和依据,理论上所有的施工内容都要按图纸进行,施工图纸不仅是施工方编制施工组织方案的依据,也是预算和造价控制的重要基础,更是审查施工是否到位的判断依据。但在图纸设计中也存在着许多问题制约着施工图纸的质量,导致部分实体工程低于规范标准、与周边环境不协调等问题,延误了工期,增加了工程造价。

跟踪审计人员应重点关注施工图纸是否完整、规范、准确。主要关注施工图纸设计说明内容是否完整,技术要求是否明确;图纸的平面尺寸、标高、坐标等是否准确;设备材料的名称、规格型号、数量是否标注准确;建施图与结施图的定位轴线和轴号是否一致;主要结构部位的位置、尺寸、做法是否明确;关键节点部位是否有节点详图;立面图、剖面图的代号、标注是否齐全;需要特殊的施工方法、施工机具的部位要求和做法是否明确;防水、保温等特殊材料的要求、品种、规格是否明确。审计人员对施工图进行审查可以了解图纸的设计意图,熟悉工程情况,做好审计计划,这是保障顺利施工、控制工程投资的关键。

三、隐蔽工程验收情况

隐蔽工程是指建筑物、构筑物在施工期间将建筑材料或构配件埋于物体之中后被覆盖外表看不见的实物,如房屋基础、结构钢筋、水电安装、设备基础等。隐蔽工程普遍具有点多、面广、布局复杂、隐蔽性强的特点,很多施工单位欲想在这方面做文章,甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通后套取建设资金,因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。

跟踪审计人员应重点关注隐蔽工程是否真实。主要关注隐蔽报验程序是否合规,隐蔽工程的施工工艺流程是否符合施工规范;隐蔽材料的质量检测资料是否齐全;是否存在偷工减料、以次充好、替换材质等问题;是否有先隐蔽后通知、隐蔽不到位的问题。隐蔽工程是否经过建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签。审计人员应以旁站、巡查、测量、试验、外观检查等方法对隐蔽工程施工量进行全过程现场审计监督,在工程隐蔽或拆除前,对隐蔽工程的工程量及时进行核实,并做好现场取证记录及影像资料,避免结算时产生矛盾和争议。

四、现场签证和设计变更情况

建设项目的建设周期比较长,不确定因素多,不可避免地会产生一些工程设计变更和现场签证情况。同时,由于施工单位在竞标时为了确保中标,有意降低利润空间,中标后,便将目光转向设计变更和现场签证,想以此提高工程造价,弥补让利损失。甚至有少数业主代表和监理不坚守职业道德,相互勾结,弄虚作假,合谋作伪签证假变更。

跟踪审计人员应重点关注设计变更和现场签证是否合理、合规、真实,变更程序是否及时、规范、完整。主要关注设计变更是否按规定的程序进行审核审批;同一工程内容是否出现在前后不同的联系单内;有无只计工程造价增加不计工程造价减少的变更签证情况;签证单的内容是否属于其他分项工程应该施工的内容;有无因承包方原因导致工程返工或增加工作内容的变更签证;有无先施工后补变更签证资料的问题;有无不按实际施工情况虚假签证的问题。审计人员应在施工过程中检查现场签证计量,记录变更签证的时间和内容,及时收集测量数据,做好工程变更取证记录,对关键部位需拍下照片作为证据。

五、材料设备价格变动情况

建筑材料、设备在工程造价中所占比例很大,随着科技的不断进步,新型建筑材料、新设备可谓层出不穷,特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂,材料的质量与价格差异很大,针对这些没有市场参考价的材料设备,施工方往往会抬高报送价格,审核不严就会造成工程投资偏高。

跟踪审计人员应重点关注材料、设备规格型号是否满足设计要求、价格是否合理。主要关注设备、材料采购的方式是否合法、合规,是否按规定程序进行招投标或比价采购;设备、材料采购的规格、型号、数量与设计要求是否一致;特殊材料、非标设备的采购是否有报批手续;普通材料价格是否符合当地市场行情;是否有私下串通,抬高询价记录的问题。审计人员应按照“满足功能时价格最低、相同价格时功能最强”的原则进行市场询价,对比确定材料价格,对新材料的消耗量等进行跟踪记录,会同建设、施工、监理等相关单位对新工艺所用人工、材料、机械的实际消耗量进行测定、计量,收集相关材料的价格信息,编制补充清单项目单价。

以上五项工作体现了施工过程中跟踪审计工作的重点内容,改变了以往将审计重点放在工程竣工后结算审计、竣工财务决算审计的传统做法,而是事中就及时介入工程项目建设过程,对项目实施过程有更深入的了解,特别是审计人员经常深入施工现场,能及时掌握现场第一手资料,对以往单纯的竣工决算审计中容易产生意见分歧的隐蔽工程、材料价格、现场变更、签证等都有详尽的了解,大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险,变静态为动态,变被动为主动审计工作,能够从源头上控制工程造价,提高投资效益。

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