浅议如何突出重点以点带面审深审透（三）

三、用好审计方法，重视细节分析

随着会计管理水平的不断规范，审计影响力的加大，被审计单位的防范意识也在不断提高。单纯依赖账目已经不能完全反映一个单位的管理情况。要灵活运用多种审计方法，对审计过程中产生的问题和疑问，逐一落实，确保查实的问题和认定的事实清楚、定性准确。

一是观察线索。审计中要善于运用视觉，通过实地观察被审计单位的经营场所、实物资产和有关的业务活动及其内部控制的执行情况等，取得第一手审计资料，在观察中查找蛛丝马迹，发现异常现象。第一、观察经营场所。通过对被审计单位的经营场所进行全面地观察和了解，如办公地点的坐落位置、办公房屋使用情况及办公条件等，做到心中有数，然后再结合账面审计进行有的放矢地分析；第二、观察实物资产。一般情况下与监盘固定资产和存货等审计方法结合使用。通过到被审计单位的科室、仓库等地方对实物资产的存放、保管和使用状况观察，确定资产是否真实存在，是否与账面数量相等，有无账外、短缺、毁损等问题；第三观察业务流程。通过对被审计单位的某一业务流程实地观察，了解其经营活动是否真实合法，能否得到客观公允的反映和记录，工作人员的行为是否符合有关的标准和制度，进而对内部控制制度的健全性和有效性进行初步评价，从中发现薄弱环节。

二是询问、座谈。审计中要善于倾听，通过与不同层面的人的接触和交谈，多听取来自各方面的意见，以获取对审计工作有价值的信息，在倾听中注意每一个信息所隐含的内容，往往不经意的只言片语中暗藏着重大的问题线索。因此询问是审计组采取的较为普遍的审计方法，在对领导干部进行任期经济责任时，审计组还根据规定采取个别座谈的方式。一要听领导介绍，从面上发现线索。一般情况下，在审计组召开进点会时，单位负责人都会对本单位的情况作一个全面介绍，同时也会重点谈工作中取得的成绩以及为取得这些成绩而克服的困难和付出的辛劳及代价。对此审计人员要做有心人，善于从某些事项的相互联系中发现审计线索。二要听职工反映，从点上发现线索。审计中通过与职工沟通交流，听取群众的心声，往往来自基层的声音是最真实的、不加修饰的，也最能够反映实际情况。

三是盘点、现场勘察。审计实施阶段，除盘点现金外，盘点资产也很必要。工程项目资金的审计，除了账面审计，现场勘察是必经的过程。审计人员在查阅项目资金来胧去脉后，结合项目交工验收、竣工结算等资料，还来到项目座落地址，现场查看项目具体实施情况，如：查看项目是否如其资料显示真的完工交付使用；核实项目是否按计划实施；并带上图纸，核查项目座落位置有无变动，有无弄虚作假、偷梁换柱等违规行为。实地查看，往往能取得事半功倍的效果。

四是外部调查。当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，单位制定的内部控制制度是不起作用的，审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的，此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断，因而审计人员要注重从外围突破，按照审计目标的需要向被审计单位以外的的单位或人员进行询问，尤其是对关系到老百姓切身利益的经济行为进行询问效果十分突出。

五是分析结果。审计中要切中要害、善于分析，运用审计人员的专业技术知识与经验，通过对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，对异常变动和异常项目予以重点关注，及时抓住审计重点和主要问题，获取审计线索。

六是上溯下延。在审计中要注意对资金流上下延伸，向上可追溯上级管理单位，要求其提供拨款文件，注意收支的时间、账户情况；向下可延伸至票据管理部门、二级单位以及钱、物经手人。尤其要注意在被审计单位进点谈话、现金盘点时的现场情况，留心单位的桌面放置的文件、抽屉中的票据、垃圾箱中的异常。做为审计人员，在谈话时，尤其还要留意被审计单位的人员表情变化，一般来说，可以根据被审计单位会计的工作年限设定不同的谈话方式，工作年龄短的会计，可以直接询问；有一定工作阅历的，则要注意方式，一定要把握不卑不亢，旁敲侧击的谈话原则。

此外，审计人员要保持职业怀疑精神，摒弃“存在即合理”的思维定势，要善于从细微之处发现疑点，对看到的现象要多问几个为什么，是不是有不合理之处，只有深入思考，才有可能把握关键点发现问题。