查“小金库”的审计方法

   随着国家审计体系的日益完善，审计业务范围不断拓展、监督力度向纵深层次发展,审计监督范围越来越广，多数被审计单位的财政财务收支行为日趋完善合理，账目处理更加规范，财务违纪问题明显减少。但也有许多单位为了部门不合法利益，采取不同形式隐匿违纪问题，从而使一般的违纪问题向多样化、复杂化、隐蔽化发展，表现形式更具神秘色彩，手段多样，让人防不胜防。不经过认真研究和采取切实有效的审计方法，很难揭露。下面结合审计实践中发现的小金库和账外账的主要表现形式，对小金库的审计问题作以浅析。

　　1.突击盘点法。检查人员可以采取突击盘点被检查单位出纳员的金柜、卷柜、办公桌，对现金、支票、存折、收支票据、借条等等进行细致的点数、登记，然后与相关账簿进行核对。如果账实不符，不论长款短款都可能存在“小金库”和其他违纪问题，需要进一步查证。根据实践来看。突击盘点这种检查方法简便易行，且命中率较高。

　　2．收入对比法。主要是发现通过采取收入不入账的方式，私设小金库和账外账问题。我们审计的各个部门、单位，除特殊情况外，收入具有一定的规律性。遵循这一规律，采取向前追溯三年的方法，看各项收入的变化幅度是否符合正态分布规律。对收入增加或减少变化不正常的，通过查其原因，可从中发现是否隐瞒收入设小金库和账外账问题。

　　3．外延审计法。除对被检查单位的会计业务审计外，还要延伸对其的会议纪要、会议记录、档案、有关合同协议进行查看，这些会计业务外的资料，往往隐藏着账簿里看不到的东西。除对本单位进行审计外，还要在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计，看有无虚构项目拨款或其他名义转移资金，形成“小金库”。

　　4．固定资产详查法。处置固定资产资金收入不入账的现象现阶段还比较普遍，其原因主要是固定资产使用时间较长，特别是固定资产账记载不及时、不全面，往往现任领导说不清上任的情况，就是本任领导如果任职时间较长也很难说清楚。许多单位，特别是行政事业单位，经常在固定资产购进和转售环节中资金出现体外循环、私设小金库甚至造成资金流失问题。审计的重点要放在固定资产进进出出领导一手操办、没有经手人，甚至单位财会人员都很难说清资金来源和去向的单位和实行报账制管理的下属单位。其方法就是采取详查法，逐件固定资产对号，逐阶段跟踪，对有账无物的，看是否有残值体外存放或固定资产丢失问题，对有物无账的，注意是否掩盖着由于来源不正常不入账、反复购入售出不入账、资金差额不入账的问题。